O controle do ativo imobilizado vai muito além de uma boa prática contábil — ele é uma exigência para manter a transparência e a saúde financeira das empresas. Para garantir esse controle, existem diretrizes legais que orientam como os bens devem ser registrados, avaliados, depreciados e até mesmo baixados.
Exigências como estas, impactam diretamente nos resultados financeiros e tomada de decisões estratégicas. Normas como a Lei 6.404/76 (Lei das S.A.), a Lei 11.638/07, a Lei 12.973/14 e os pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPCs) — especialmente o CPC 27 — são fundamentais para estabelecer critérios de reconhecimento, mensuração, depreciação e baixa de ativos, além de trazerem impactos diretos na apuração do lucro real e no cumprimento das obrigações fiscais.
Neste artigo, reunimos um resumo objetivo das principais normas que envolvem o controle do ativo imobilizado, explicando como elas se conectam ao dia a dia das empresas. Continue a leitura!
O que é o Controle do Ativo Imobilizado?
O controle do ativo imobilizado é o processo de acompanhar, organizar e registrar corretamente todos os bens permanentes de uma empresa — como máquinas, móveis, veículos, equipamentos e imóveis. Esses bens são essenciais para o funcionamento das atividades da organização e, por isso, precisam estar devidamente identificados, localizados e avaliados. Além disso, é necessário acompanhar a depreciação ao longo do tempo, garantindo que o valor contábil reflita a realidade do patrimônio da empresa.
Manter um controle eficiente do ativo imobilizado ajuda a evitar perdas, facilita auditorias, melhora a tomada de decisões e garante o cumprimento das obrigações fiscais e contábeis. Empresas que não possuem esse controle correm o risco de inconsistências nos relatórios financeiros, desperdícios e até penalidades legais. Por isso, investir em uma gestão patrimonial bem estruturada é um passo importante para fortalecer a governança e a transparência do negócio.
Principais Leis Referentes ao Controle do Ativo Imobilizado
Lei 6.404/76:
Essa lei é considerada a base da legislação societária brasileira vigente e passou por diversas alterações ao longo dos anos — sendo a mais significativa em 2007, com a entrada em vigor da Lei 11.638. Até 31 de dezembro de 2007, a contabilidade das empresas registrava apenas a despesa com depreciação fiscal, utilizando como referência o Regulamento do Imposto de Renda (Decreto nº 3.000/1999, artigos 305 a 329), aplicando a Tabela de Depreciação estabelecida pela Instrução Normativa nº 162/98.
Fonte: Lei 6.404/76 consolidada
Lei 11.638/07:
Essa norma marcou o início da convergência da contabilidade brasileira aos padrões internacionais (IFRS). Entre as principais mudanças, estão a criação do subgrupo “Intangível” dentro do Ativo Não Circulante e a inclusão do “Ajuste de Avaliação Patrimonial” no Patrimônio Líquido. Além disso, a lei eliminou as antigas reservas de reavaliação, trazendo alterações importantes na forma como os ativos passam a ser apresentados nas demonstrações contábeis.
Fonte: Lei 11.638/07
Lei 11.941/09:
Essa lei trata dos efeitos fiscais decorrentes das alterações introduzidas pela Lei 11.638/07. Para as empresas enquadradas no Regime Tributário de Transição (RTT), ela determinou que, para fins de apuração do lucro real, deveriam ser considerados os métodos e critérios contábeis vigentes até 31 de dezembro de 2007. Na prática, isso significa que eventuais diferenças entre a depreciação econômica e a depreciação fiscal — seja maior ou menor — devem ser desconsideradas no cálculo do Lucro Real e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).
A partir de 2010, todas as empresas passaram a ter a obrigação de registrar, na contabilidade, a depreciação com base nos critérios econômicos definidos pelo CPC 27, substituindo o antigo modelo baseado unicamente na depreciação fiscal prevista na IN nº 162/98. Desde então, coexistem dois tipos de depreciação:
- Depreciação econômica: utilizada para fins contábeis, baseada na estimativa da vida útil do bem.
- Depreciação fiscal: usada exclusivamente para apuração dos tributos (IR e CSLL), conforme o artigo 309 do RIR/99 e a IN nº 162/98.
Fonte: Lei 11.941/09
Lei 14.789/2023 – Atualização Fiscal sobre Depreciação e Incentivos
A Lei 14.789/2023, oriunda da MP 1.185/2023, alterou significativamente o tratamento tributário de subvenções para investimento e também trouxe impactos sobre a dedutibilidade de incentivos fiscais relacionados à depreciação. Entre os principais pontos, destaca-se que:
- As subvenções para investimento passam a ser tratadas como receita tributável, com possibilidade de dedução apenas mediante registro em reserva de incentivos fiscais e aprovação em programa específico do governo.
- Afeta empresas que utilizam depreciação acelerada como forma de incentivo fiscal, exigindo maior controle e rastreabilidade contábil para comprovação junto à Receita Federal.
- Aplica-se a partir do ano-calendário de 2024, sendo relevante para o planejamento contábil e fiscal do ativo imobilizado.
Fonte: Lei 11.941/09
Lei 12.973/14 (ex MP627/13):
Essa lei trouxe profundas alterações na legislação tributária brasileira, dentre as quais podemos destacar:
Fim do RTT – Regime tributário de Transição (art 71 e 98)
Lucro Real e Contribuição Social sobre Lucro (Art. 2, altera o Art. 7 do Decreto-Lei 1.598/77)
Limite mínimo para Imobilizações (Art. 2 altera o Art. 15 do Decreto-Lei 1.598/77): Para quem optar pela Lei 12.973/14, o limite passa a ser de R$ 1.200,00 (mil e duzentos reais) a partir das aquisições de 2014, e de R$ 326,61, para aqueles que não optarem.
Teste de Impairment / Recuperabilidade (Art. 31): Pela constituição da provisão de perda, a mesma é indedutível naquele momento. Só será dedutível no momento da baixa efetiva pela venda, dação, etc.
Fonte: Lei 12.973/14
Clique aqui para ler o artigo do Prof. Futida “Os 10 Pontos Principais da Lei 12.973″.
CPCs:
O CPC (Comitê de Pronunciamentos Contábeis) foi criado a partir da união de importantes entidades contábeis brasileiras, como o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), a Comissão de Valores Mobiliários (CVM) e o IBRACON. Seu objetivo é desenvolver normas contábeis alinhadas aos padrões internacionais, promovendo maior transparência e padronização nas demonstrações financeiras das empresas.
Confira os principais pronunciamentos contábeis relacionados ao controle do ativo imobilizado:
- CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos: trata do teste de impairment, que identifica se um ativo perdeu valor e precisa ser ajustado na contabilidade.
- CPC 04 – Ativo Intangível: define o que pode ser classificado como intangível, como marcas, patentes e softwares, e como esses ativos devem ser mensurados e amortizados.
- CPC 06 (R2) – Arrendamento Mercantil (Leasing): estabelece critérios para reconhecimento, mensuração e divulgação dos contratos de arrendamento, tanto para o arrendador quanto para o arrendatário.
- CPC 27 – Ativo Imobilizado: principal norma sobre o tema, define conceitos como vida útil, valor residual, depreciação e critérios para reconhecimento de bens no ativo imobilizado.
- CPC 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola: aborda ativos relacionados à atividade agrícola, como florestas, rebanhos e plantações, com foco na mensuração do valor justo.
- ICPC 10 – Adoção Inicial da Lei 11.638/07 e da MP 449/08: trata da aplicação inicial das novas normas contábeis e do uso do “valor justo atribuído” (deemed cost) como base de mensuração de ativos na adoção inicial das regras.
Conclusão:
Com todas as mudanças nas leis e as exigências trazidas pelas normas contábeis, fica evidente que manter um controle eficiente do ativo imobilizado não é apenas uma obrigação fiscal — é uma prática essencial para atender à legislação, seguir os CPCs e garantir uma gestão mais segura e estratégica dos bens da empresa. Além de evitar problemas com o Fisco, esse controle contribui diretamente para decisões mais assertivas por parte da administração e maior transparência perante os sócios e auditorias.
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👉 O CPC 27: Diretrizes Para A Contabilização De Ativos Imobilizados
👉 Diferença Entre Depreciação Contábil e Depreciação Fiscal
👉 Teste de Impairment: Conceito, Como Fazer e Divulgação
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