Reversão de Impairment

Você já se perguntou o que acontece quando o valor recuperável de um ativo que havia sofrido perda por impairment aumenta de um exercício para o outro? Neste caso, pode-se aplicar o processo da Reversão de Impairment. Confira tudo neste artigo!

De acordo com a norma contábil brasileira (CPC 01), as empresas devem reconhecer uma perda por impairment quando o valor recuperável de um ativo for menor que seu valor contábil. Esse reconhecimento é decorrente do teste de recuperabilidade ou teste de impairment.

No entanto, se o valor justo do ativo aumentar, a empresa pode reverter a perda, ajustando o valor contábil do ativo para cima até o limite do custo de aquisição.

Obs: A parcela do ágio (goodwill) não pode ser revertida.

O que é Perda por Impairment?

A estimativa de perda por impairment é uma redução do valor contábil de um ativo quando seu valor recuperável é menor que o valor contábil.

O valor recuperável é o maior valor entre o valor justo líquido de despesas de venda e o valor em uso. O valor justo líquido de despesas de venda é o preço que o ativo poderia ser vendido, menos as despesas de venda. O valor em uso é o valor presente dos fluxos de caixa futuros esperados do ativo.

A estimativa de perda por impairment é uma despesa importante para as empresas, pois pode afetar significativamente o seu lucro. Portanto, é importante que as empresas tenham um processo adequado para identificar e reconhecer as perdas por impairment.

O que é Reversão de Impairment?

A revisão de perda por impairment é o processo de reavaliar o valor recuperável de um ativo que sofreu redução do seu valor devido ao impairment, para verificar se houve recuperação no seu valor recuperável. O valor recuperável é o maior valor entre o valor justo líquido de despesas de venda e o valor em uso.

Uma vez que o valor recuperável tenha aumentado de um exercício para o outro, é possível então desfazer (reverter) a estimativa de perda desse bem.

Exemplo Prático

Para exemplificar como seria um cálculo na prática, vamos utilizar o mesmo exemplo do artigo sobre Teste de Impairment e simular um caso de reversão de impairment. Confira abaixo os cálculos com Data base Ano 1 x Ano 2:

Data Base: Ano 1

Para o nosso exemplo, vamos utilizar uma máquina que faz parte de uma linha de produção de uma fábrica e no final do exercício ela apresenta os valores conforme a tabela abaixo:

Após o teste de Impairment, foi detectada uma perda por desvalorização:

Lançamento Contábil Reversão de Impairment 

Para esta mesma máquina, o lançamento contábil da reversão de impairment ficaria da seguinte maneira:

Data Base: Ano 2

Dando continuidade ao exemplo, vamos imaginar que no segundo ano a demanda do mercado pelos produtos fabricados por essa máquina aumentou. Com isso, as expectativas com relação a geração de caixa aumentaram significativamente. Desta forma, os cálculos ficariam como no exemplo abaixo:

Nova estimativa de caixa:

Considerando uma taxa de desconto (r) = 25% e trazendo a valor presente teremos:

Assim, os valores ficariam:

Como o valor recuperável é maior do que o valor contábil não há Impairment, entretanto, no ano anterior quando as premissas eram diferentes foi contabilizada uma perda. Nesse caso, a empresa deve efetuar a reversão total da perda constituída no exercício anterior. 

Assim, a contabilização ficaria conforme da seguinte forma:

Observação: Fiscalmente, esta receita (R$ 2.667,41) não será tributada (art. 15 da Lei número 11.941/2009). 

Como a Reversão da Perda Impairment entra no Balanço

Assim, neste exemplo, a posição final no balanço patrimonial seria conforme abaixo:

Considerações Finais

Para este artigo, utilizamos um exemplo que trata-se de um caso de reversão de impairment utilizando a metodologia do valor em uso (aumento da geração de caixa). Entretanto, o mesmo conceito se aplica para o valor líquido de venda. Isto é, se o bem valorizar significativamente no mercado, é preciso refazer o teste de impairment.

A empresa deve revisar o teste de impairment preferencialmente ao final de cada exercício ou quando houver indicação de alteração nas estimativas do valor justo.

Saiba mais!

Neste artigo constatamos que a reversão da perda por impairment é um processo que pode gerar ganhos significativos para as empresas. No entanto, é importante estar ciente das regras e dos procedimentos aplicáveis para garantir que a reversão seja realizada de forma correta e lícita. Se você gostou desse artigo, confira nossos conteúdos relacionado:

Também recomendamos os seguintes conteúdos:
👉 Contabilidade a Valor Justo: Conceito, Mensuração e Riscos de Adoção
👉 Teste de Impairment: Conceito, Como Fazer e Divulgação
👉 Contas do Ativo Imobilizado: Conceito e Exemplos

Compartilhe esse conteúdo: